Zusätzlichkeitserfordernis bei Mitarbeiterbenefits – einfach erklärt

Das Zusätzlichkeitserfordernis ist eine zentrale Voraussetzung für viele steuerfreie Mitarbeiterbenefits in Deutschland. Wird diese Bedingung nicht erfüllt, entfällt die Steuerfreiheit.

Dieser Artikel erklärt, was Zusätzlichkeit bedeutet und welche Konstellationen zulässig sind.

Benefit als Gehaltsersatz

Viele Fehler entstehen, wenn Mitarbeiter-Benefits als Ersatz für bestehendes Gehalt eingesetzt werden. In solchen Fällen entfällt die steuerliche Begünstigung.

Typische Beispiele sind:

Gehaltsumwandlung
Ersatz von Bonuszahlungen
Umdeklaration von Lohnbestandteilen
Integration in bestehendes Gehalt

Diese Konstellationen gelten steuerlich nicht als Zusätzlichkeit.

Echte Zusatzleistung

Zusätzlichkeit liegt vor, wenn der Benefit unabhängig vom regulären Gehalt gewährt wird und keine bestehenden Lohnbestandteile ersetzt.

Zulässige Konstellationen sind:

echte Zusatzleistung
freiwilliger Arbeitgeberbenefit
zusätzlicher Benefit ohne Gehaltsersatz
separate Benefit-Struktur

Diese Voraussetzungen sichern die Steuerfreiheit.

Warum Zusätzlichkeit entscheidend ist

Viele steuerfreie Benefits – insbesondere Sachbezug und die Mehrheit der Zuschüsse – hängen direkt vom Zusätzlichkeitserfordernis ab. Wird es nicht eingehalten, wird der Benefit vollständig steuerpflichtig.

Eine klare Benefit-Logik ist daher entscheidend.

Welche Mitarbeiterbenefits Zusätzlichkeit erfordern – und wo Entgeltumwandlung möglich ist

Nicht alle Mitarbeiterbenefits unterliegen denselben steuerlichen Regeln. Während viele steuerfreie Leistungen zwingend das Zusätzlichkeitserfordernis erfüllen müssen, gibt es andere Benefits, bei denen eine Entgeltumwandlung zulässig oder sogar typisch ist. Für Unternehmen ist diese Unterscheidung entscheidend, um steuerliche Risiken zu vermeiden und Benefits korrekt zu strukturieren.

Benefits, bei denen Zusätzlichkeit erforderlich ist

Viele steuerfreie oder pauschalbesteuerte Leistungen bleiben nur dann steuerlich begünstigt, wenn sie zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gewährt werden. Eine Umwandlung von bestehendem Gehalt würde in diesen Fällen zur Steuerpflicht führen.

Typische Benefits mit Zusätzlichkeitserfordernis sind:

Sachbezug (z. B. Gutscheine oder Guthabenkarten)
Aufmerksamkeiten zu persönlichen Anlässen
Internet- und Telekommunikationszuschüsse
Gesundheitsförderung und Präventionsleistungen
Kita-Zuschuss
Mobilitätszuschuss
betriebliche Krankenversicherung
Erholungsbeihilfe

Bei diesen Benefits ist eine echte Zusatzleistung zwingend notwendig, um die steuerliche Begünstigung zu erhalten.

Benefits, bei denen Entgeltumwandlung möglich ist

Es gibt jedoch auch Mitarbeiterbenefits, die bewusst im Rahmen einer Entgeltumwandlung eingesetzt werden können. Hier wird ein Teil des Bruttogehalts in eine andere Leistungsform umgewandelt. Steuerliche Begünstigungen ergeben sich in diesen Fällen aus speziellen gesetzlichen Regelungen – nicht aus der Zusätzlichkeit.

Typische Beispiele sind, bei denen Entgeltumwandlung möglich ist:

Betriebliche Altersvorsorge (bAV)
Bike-Leasing
Dienstwagen

Viel diskutiert ist, ob der Essenszuschuss als Entgeltumwandlung möglich ist. Hier ist zu unterscheiden zwischen Steuerrecht und Sozialversicherungsrecht. Steuerrechtlich ist eine Entgeltumwandlung möglich (sofern arbeitsrechtlich sauber gelöst). Anders sieht es bei den Sozialabgaben aus – nach Auffassung des GKV-Spitzenverbands ist Essenszuschuss nur abgabenbefreit, wenn er zusätzlich zum Gehalt gewährt wurde.

Vertiefung:

-> Entgeltumwandlung beim Essenszuschuss möglich?

Fazit

Das Zusätzlichkeitserfordernis bildet die Basis vieler steuerfreier Mitarbeiter-Benefits. Unternehmen, die Benefits korrekt zusätzlich zum Gehalt gewähren, sichern Steuerfreiheit, vermeiden Risiken und schaffen eine stabile Benefit-Struktur.

Für Unternehmen ist es entscheidend, klar zwischen Benefits mit Zusätzlichkeitserfordernis und solchen mit zulässiger Entgeltumwandlung zu unterscheiden.

Eine strukturierte Übersicht zu Mitarbeiterbenefits und deren steuerlicher Einordnung findest du in der -> Benefits-Übersicht von NettoBooster.

Weiterführende Inhalte

FAQ Zusätzlichkeitserfordernis bei Benefits

Was bedeutet Zusätzlichkeitserfordernis?

Das Zusätzlichkeitserfordernis bedeutet, dass ein Mitarbeiterbenefit zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gewährt werden muss.
Der Benefit darf also kein bestehendes Gehalt ersetzen.

Warum ist das Zusätzlichkeitserfordernis wichtig?

Viele steuerfreie Mitarbeiterbenefits bleiben nur dann steuerlich begünstigt, wenn sie zusätzlich zum regulären Gehalt gewährt werden.
Wird diese Voraussetzung nicht erfüllt, entfällt häufig die Steuerfreiheit.

Was gilt nicht als Zusätzlichkeit?

Nicht als Zusätzlichkeit gelten typischerweise:
– Gehaltsumwandlung
– Ersatz bestehender Bonuszahlungen
– Umdeklaration von Gehalt
– Verrechnung mit bestehenden Lohnbestandteilen
In diesen Fällen wird der Benefit häufig steuerpflichtig.

Welche Mitarbeiterbenefits erfordern Zusätzlichkeit?

Typische Benefits mit Zusätzlichkeitserfordernis sind:
– Sachbezug (Gutscheine und Guthabenkarten)
– Kita-Zuschuss
– Internetzuschuss
– Gesundheitsförderung
– Mobilitätszuschüsse
– Erholungsbeihilfe
– betriebliche Krankenversicherung

Ist Sachbezug nur mit Zusätzlichkeit steuerfrei?

Ja. Der steuerfreie Sachbezug setzt grundsätzlich voraus, dass er zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gewährt wird.

Kann man Sachbezug per Gehaltsumwandlung gewähren?

Nein. Eine Gehaltsumwandlung erfüllt beim Sachbezug in der Regel nicht das Zusätzlichkeitserfordernis.
Dadurch entfällt häufig die steuerliche Begünstigung.

Welche Benefits können per Entgeltumwandlung umgesetzt werden?

Es gibt Benefits, bei denen Entgeltumwandlung zulässig oder typisch ist.
Dazu gehören insbesondere:
– betriebliche Altersvorsorge (bAV)
– Bike-Leasing

Ist Zusätzlichkeit gesetzlich geregelt?

Das Zusätzlichkeitserfordernis nach § 8 Abs. 4 EStG regelt, dass viele steuerfreie Mitarbeiterbenefits nur dann begünstigt bleiben, wenn sie zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gewährt werden.

Welche Rolle spielt die Lohnabrechnung beim Zusätzlichkeitserfordernis?

Die Lohnabrechnung ist entscheidend, weil dort nachvollziehbar erkennbar sein muss, dass der Benefit zusätzlich zum regulären Gehalt gewährt wurde.